С приемането на страната ни в ЕС, тя се ангажира да възприеме действащите европейски право- директиви и регламенти. Основен нормативен акт, представящ достиженията на европейското право (acquis communautaire) в данъчната сфера е “Шеста директива на съвета от 17 май 1977 г., относно хармонизиране на законодателствата на държавите-членки за данъците върху оборота - обща система на данъка върху добавената стойност: единна данъчна основа”. В отделна глава в чл. 10 са дефинирани понятията “данъчно събитие” - обстоятелството, с чието настъпване са изпълнени законовите условия за изискуемост на данъка и “изискуемост на данък” - когато данъчният орган придобива законното основание
в даден момент да изисква дължимия данък от лицето-платец на данъка независимо от това, че плащането може да бъде отложено В общия случай данъчното събитие настъпва и данъкът става изискуем, когато стоките са доставени или услугите са извършени. В частния случай (изключението) данъкът става изискуем, когато се дължи плащане преди доставката на стоките или услугите да е извършена, при получаване на плащането и върху съответно получената сума. Законодателят у нас направи опит да синхронизира местното законодателство, като прие нови данъчни закони, в частност ЗДДС, в сила от 01.01.2007 г. Прилагането им обаче създаде редица проблеми в бизнеса. Системата, която следва да улесни вътреобщностната търговия, в някои случаи изключително затруднява предприемачите. Регламентация на понятието “данъчно събитие” е дадена в чл. 25, ал. 1 от Закона за данък върху добавената стойност (ЗДДС) и чл. 11, ал. 1 от ППЗДДС. Съгласно цитираните разпоредби, данъчно събитие е доставката на стоки или услуги, извършена от данъчно задължени по този закон лица, вътреобщностното придобиване, както и вносът на стоки по чл. 16 от ЗДДС.
Данъчното събитие възниква на датата, на която собствеността върху стоката е прехвърлена или услугата е извършена Съгласно чл. 12, ал. 1 ППЗДДС, услугата се счита за извършена, по смисъла на закона, на датата, на която възникват условията да бъде признат приходът от нея, съгласно Закона за счетоводството и приложимите счетоводни стандарти. Данъкът става изискуем на датата на възникване на данъчно събитие. Изключение е на лице когато, преди да е възникнало данъчно събитие по ал. 2, 3 и 4, се извърши плащане по доставката. В този случай данъкът става изискуем при получаване на плащането. Дефиницията е прекалено обща и ние бихме я интерпретирали чрез облигационното право. Съгласно ЗЗД, прехвърлянето на риска по стопанисването на стоката или получаването на услугата от другата страна е ключовият момент на действителното прехвърляне на собствеността. Рискът преминава с предаването на стоката или извършването на услугата.
Кога възниква данъчно събитие при вътреобщностно придобиване /ВОП/, при условие че документът, удостоверяващ възникване на данъчно събитие - фактура, издадена от доставчик, пристигне с месец закъснение при купувача, а транспортът по доставката и действителната доставка на стока все още не е приключила? Фактическа обстановка: Доставчик от ЕС предприятие “Алфа”, регистрирано по ЗДДС в Германия, продава стока на предприятие “Бета”, регистрирано по ЗДДС в България. За целта е издадена фактура на 27.05.2007 г.(1) от предприятие “Алфа” на стойност 12 000 евро. Между двете предприятия не е сключен договор, който урежда прехвърлянето на собствеността. Предприятие “Бета” получава по факс фактурата едва на 20.07.2007 г.(2) и веднага я заплаща. На 29.07.2007 г. “Бета” получава и проформа фактура на стойност 1 000 евро, за транспорт по маршрута Германия - България. На 20.08 (3) стоката, заедно с издадената оригинална фактура и съпътстващите транспортни документи пристига във фирма “Бета”.
Двата основни въпроса, които следва да бъдат разрешени, са кога възниква данъчно събитие и кога възниква изискуемост на данъка?
27.05(1) 20.07(2) 20.08(3) Какво се случва в предприятие “Алфа”: Издадена е фактура със ставка 0 % ДДС, тъй като задължението за начисление е на купувача. Предприятие “Алфа” включва фактурата във VIES декларацията за м. юни, като е спазило всички изисквания към вътреобщностните доставки /ВОД/.
Какво се случва в предприятие “Бета”: Когато предприятие “Бета” получава фактурата (2), Справка-декларация по ЗДДС за м. юни е подадена. Възникнало ли е данъчно събитие? Считаме, че съгласно определението в чл. 26 ЗДДС прехвърлянето на собствеността е на лице поради факта, че транспортът е за сметка на фирмата-купувач. В този случай рискът започва да се носи от купувача от момента, в който стоката е натоварена на транспортното средство от Германия за България. Кога разбира счетоводителят за тази входяща чуждестранна фактура - едва, когато възниква задължение за плащане на стоката. Единствената възможност в конкретната ситуация е да приемем за дата на данъчното събитие, датата на плащане на стоката и да бъде издаден протокол за начисляване на ДДС по реда на чл. 117, ал.2, т.1 с дата 20.07.2007 г., който да бъде включен в дневника за продажби, към Справката-декларация за м. 07. (виж табл.1) Дневник за продажбите за м. юли
Данъчна основа ДДС при продажбите 23 469,96 лв. /12 000,00 евро*1,95583/ 4 693,99 лв. /2 400,00 евро*1,95583/
Резултат за периода от тази сделка: ДДС за внасяне в бюджета в размер на 4 693,99 лв. Срок за внасяне 14.08.2007 г. Може ли доставчикът да ползва данъчен кредит по ВОП? Когато предприятие “Бета” получи стоката на 20.08.2007 г.(3), заедно с всички съпътстващи транспортни документи, съгласно изискванията на чл. 37 ЗЗД и чл. 45 от ППЗДДС, фирмата ще има право да ползва данъчния кредит по ВОП, като включи вече издадения в м. 07 протокол, но този път в Дневника за покупки (виж табл. 2) в Справката-декларация за м. август. Дневник за покупките за м. август
Данъчна основа ДДС при покупките 23 469,96 лв. /12 000,00 евро*1,95583/ 4 693,99 лв. /2 400,00 евро*1,95583/
Резултат за периода: ДДС за възстановяване от бюджета в размер на 4 693,99 лв. По отношение на информацията, необходима да бъде оповестена в системата Интрастат, считаме че стоката следва да се включи в Интрастат-декларацията за месец август, водени от идеята, че чрез системата се наблюдава свободното движение на стоки в ЕС, а действителният момент, в който стоката навлиза в територията на България е 20.08. Разгледаният конкретен случай илюстрира неуредени проблеми в закона - кога безспорно настъпва данъчно събитие, защо една покупка и то от ЕС следва да се приравнява на продажба в страната по отношение на срока, в който данъкът по нея става изискуем. Един незначителен проблем, забавяне на информация от доставчика, може да доведе до нарушаване изискванията на законодателството и объркване по отношение интерпретиране на закона. Изискванията за начисляване на ДДС при покупки от ЕС се уеднаквява като период с ДДС по продажби в България. Естествено е да може да се включи документ, който предприятието само създава в текущия данъчен период, но при условие че законодателството позволява да се ползва данъчен кредит, във връзка с получени стоки или услуги в текущия или някой от следващите три отчетни периода, абсурдно е да не се предостави такава възможност и по отношение ВОП.
